3
①欠損金繰越控除の見直し
欠損金の繰越控除制度が課税ベースを大きく侵食している状況を改善するとともに、控除制限を 受けたくない企業には収益改善のインセンティブをもたらすよう、大法人の控除限度（改正前：所得 の80％）を引き下げます。
国・地方を通じた法人実効税率
27年度改正では、法人事業税（地方税）の所得割の税率（改正前：大法人向け7.2％）の引下げと 合わせて、国・地方を通じた法人実効税率は、次のようになります。また、以後数年で、法人実効税率を 20％台まで引き下げることを目指します。
※27年４月１日以後に開始する事業年度において適用します。
法人税率を、２５．５％から２３．９％に引き下げます。
法人税率
法人事業税所得割（標準税率）
国・地方の法人実効税率
25.5％ 7.2％
34.62％
23.9％ 6.0％ 32.11％ （▲ 2.51％）
23.9％ 4.8％ 31.33％ （▲ 3.29％）
改正前 27年度 28年度
平成27年度 税制改正
法 人 課 税
（１） 法人税率の引下げ
（2） 課税ベースの拡大等
「課税ベースを拡大しつつ税率を引き下げる」ことにより、より広く負担を分かち合い、「稼ぐ力」の ある企業等の税負担を軽減することで、法人課税を成長志向型の構造に変えます。
成長志向に重点を置いた法人税改革
参 考
※所得割の税率には、地方法人特別税を含みます。
所得の全額
23年度改正法の施行前に再生手続開始の決定等 があった法人を対象とした経過措置
27年4月1日以後に
開始する事業年度 所得の65％
所得の50％
29年4月1日以後に 開始する事業年度
控除限度
（大法人） 所得の80％
再建中の 法人の特例
繰越期間 新設 法人の特例
改 正 後 改 正 前
所得の全額
（再生計画認可の決定等の日から７年後の日の属する事業年度まで） ※再上場等の場合、以後の事業年度は対象外。
※23年度改正の経過措置については、統合して廃止。
所得の全額（設立日から７年後の日の属する事業年度まで） ※上場等の場合、以後の事業年度は対象外。
10年に延長
※29年4月1日以後に開始する事業年度に生じた 欠損金について適用。
※帳簿書類の保存期間等も10年に延長。 ※20年4月1日以後に終了する事業年度に
生じた欠損金
（再生計画認可の決定等の日から ７年後の日の属する事業年度まで）
９年 ー
4 ■外形標準課税の拡大
■負担変動に対する配慮措置
■外形標準課税における賃上げへの配慮
②受取配当等益金不算入制度の見直し
地方法人課税における応益課税を強化し、企業が「稼ぐ力」を高めるインセンティブともなるよう、 大法人向けの法人事業税のうち、外形標準課税を拡大します。
これにあわせて、大法人の所得割の税率（改正前：7.2％）を引き下げます。（再掲）
一定規模以下の法人において、外形標準課税の拡大により負担増となる場合、負担変動に対 する配慮措置を講じます（27・28年度）。
法人税の所得拡大促進税制の要件を満たす場合には、給与等支給額の増加分を付加価値割 の課税ベースから控除する制度を導入します。
支配目的の株式（＝持株比率が高い株式）への投資については、経営形態の選択等に税制が影 響を及ぼすことのないように100％益金不算入としつつ、持株比率の基準を見直します。
支配目的が乏しい株式等（＝持株比率が低い株式等）への投資については、他の投資機会との選 択を歪めないように、新たに区分を設け、益金不算入割合を一部引き下げます。
平成27年度 税制改正 参 考 地方税における法人事業税の外形標準課税の拡大等
※特定株式投資信託の分配金は、20％益金不算入。
0％益金不算入（全額益金算入） 分配金の額の1/2又は1/4の
額について、50％益金不算入 益金不算入
割合
持株比率 持株比率
25％未満 50％ 5％以下 20％
25％以上 100％ 5％超 1/3以下 50％
1/3超 100％
益金不算入割合 益金不算入割合
株式投資信託の 分配金
改 正 後 改 正 前
（＊）27年4月1日以後に開始する事業年度において適用します。
所得割（7.2％） 外形標準課税1/4
改正前
27年度
28年度
付加価値割0.48％、資本割0.2％
付加価値割0.72％、資本割0.3％
付加価値割0.96％、資本割0.4％ （＊）28年4月1日以後に開始する事業年度において適用します。
（＊）27年4月1日以後に開始する事業年度において適用します。 ●
●
改
正
後
所得割（6.0％）
所得割（4.8％）
3/8 外形標準課税
5
③租税特別措置の見直し
控除限度額の総枠は「法人税額の30％」を維持しつつ、オープンイノベーションを推進する観点か ら、共同研究・委託研究などの「特別試験研究費」については、控除限度を別枠化（5％）します。 （限度超過額の繰越制度は廃止します。）
「特別試験研究費」の範囲を拡充するとともに、税額控除率を引き上げます。
生産等設備投資促進税制を廃止するなどの見直しを行います。 ■研究開発税制（総額型）の見直し
■その他の租税特別措置の見直し
■平成27・28年度において法人税の先行減税を行い、経済の好循環の定着を力強く後押し
■所得拡大促進税制の要件緩和
■法人事業税（外形標準課税）における賃上げへの配慮（再掲）
（3） 賃上げへの配慮措置
給与等
支給額 給与等支給額
給与等 支給額 2%
増 2%増
2% 増 2%
増 2%増
2% 増 3%
増 3%増
3% 増 5%
増 5%増 5%増
5% 増
㉔
㉔ ㉕
㉕
㉖
㉖
㉗
㉗ ㉘
㉘
㉙
㉙
4% 増
3% 増 3%増
平成27年度 税制改正
㉔ ㉕ ㉖ ㉗ ㉘ ㉙
《 改 正 後 》
中小法人 《 改 正 前 》
○ 給与等支給額が基準年度（基本的に㉔）と比較して２％ 以上（㉕・㉖）/ ３％以上（㉗）/ ５％以上（㉘・㉙）増加して いる等の要件を満たす場合、増加分の１０％相当額を税 額控除。（法人税額の１０％（中小法人２０％）が上限。）
（＊）27年4月1日以後に開始する事業年度において適用します。 8～10％（中小法人12％）
法人税額の25％
①：30％、②～④等：20％
法人税額の5％（別枠） ※控除限度超過額の繰越控除は廃止。
改 正 後
法人税額の30％
控除限度の総枠
税額控除率 8～10％（中小法人12％）
法人税額の30％（26年度末まで。原則20％）
以下の試験研究に要する費用
12％
一般試験研究費の控除限度の枠内
①国の試験研究機関等・大学との間の共同・委託研究 ②民間企業との共同研究
③中小企業者への委託研究 等
※控除限度超過額は１年間繰越。
控除限度額
範 囲
税額控除率 控除限度額
一
般
試
験
研
究
費
法人税額の30％（26年度末まで。原則20％） 改 正 前
・③の委託先に「公益法人等、地方公共団体の機関・ 地方独立行政法人等」を追加
・「④中小企業者から知的財産権の許諾等を受けて 行う試験研究」の知的財産権の使用料を追加
特
別
試
験
研
究
6
■特別償却又は税額控除制度の創設
■雇用促進税制の拡充
平成30年3月31日までに「計画」について認定を受けた法人が、その計画に沿って、認定の日から２年 以内に取得等をした建物等及び構築物で、一定の規模以上のものについて、次の措置を講じます。 「移転型」 ： 特別償却25％ or 税額控除７％（「計画」認定が29年4月1日以後は４％） 「拡充型」 ： 特別償却15％ or 税額控除４％（「計画」認定が29年4月1日以後は２％）
平成30年3月31日までに「計画」の認定を受けた法人が、雇用促進税制の要件（既存の要件ⅱを除く） を満たす場合、認定以後３年間、次の雇用促進税制の特例を適用できる措置を講じます。
※税額控除額の上限は当期の法人税額の20％
※税額控除額の上限は、既存の雇用促進税制と地方拠点強化税制（投資減税）とを合わせて、当期の法人税額の30％
●
●
「法人全体の前期比雇用増×40万円」の税額控除 移転型の「計画」である場合に
限り、当該地方拠点における 計画認定直前期の雇用者数に
対する雇用増 ×30万円
既存の雇用促進税制 特例１ 特例2
要件 i： 法人全体の前期比雇用増が5人 （中小2人）以上
ii： 法人全体の雇用者数が前期比
10％以上増 等
当該地方拠点の前期比雇用増 （法人全体の前期比雇用増を上限）
×50万円
（要件ⅱを満たさない場合、20万円）
平成27年度 税制改正 地域再生法の改正により本社機能を東京圏から地方に移転したり、地方において拡充しようとする 法人が計画を作成し、地方公共団体がこれを認定する枠組みを前提として、次の措置を創設します。
地方拠点強化税制の創設
福島復興再生特別措置法の改正を前提に、「避難解除区域等」への帰還を希望する事業者で、 事業再開に向けた計画を作成し、福島県知事の認定を受けたものについて、事業再開投資に要する 費用の支出に充てるための準備金制度を創設します。
復興支援
■福島再開投資等準備金制度の創設
東京２３区 支援対象の区域（３大都市圏以外）
「移転型の計画」が認定された年度に、
東京本社→ 地方拠点 【３０人異動】 新規採用 【地方拠点２０人】【その他地域５人】
その他の 地域
移転型の計画の認定
東京本社
新規雇用 5人 新規雇用 20人 地方
拠点 《 適 用 例 》
30人
新本社
30人異動 地方拠点：前期比＋５０人
法人全体：前期比＋２５人 40万円 50万円
30万円 特例 2
特例1
（既存の雇用 促進税制）
（１０％以上雇用増要件を 満たさない場合、２０万円）
（×最長３年）
